今、売上が1億円で、2,000万円の利益を上げている会社があります。この会社の売上が2倍になったとき、利益はいくらになるでしょうか。

　答えは、「これだけでは分からない」です。少なくと も単純に2倍（4,000万円）とはいきません。

――●変動費と固定費

　上の例で、利益が2倍になるのは、すべての費用が売上に比例する場合です。売上・費用がともに倍になれば、当然、利益も倍になります。

　しかし現実には、費用はすべてが売上に比例するものばかりではありません。売上水準に関係なく、一定額発生する費用もあります。たとえば、コンビニを考えた場合、商品の原価は売上に比例しますが、店員の人件費は売上に比例するわけではありません。

　費用のうち、売上に比例して増減するものを「変動費」といいます。商品や原材料の原価、販売手数料などがその例です。一方、売上に関係なく一定額発生する費用を「固定費」といいます。 人件費や償却費がその代表例です。

（但し、実際の費用の発生の仕方はもっと複雑です。電話代にように基本料金プラス従量制という形態もあれば、一定範囲ごとに階段状に増減する費用もあります。）

――●損益分岐点

このように売上との対応関係で費用を分析するとき、売上から変動費を引いたものを「限界利益」といい、限界利益の売上に対する割合を「限界利益率」と呼びます。

　上図を見れば分かるように、企業にとって利益が出るか出ないかは、限界利益で固定費を回収できるか否かで決まります。したがって、利益を出すための方法は2つです。�@製品・サービスの限界利益率を高めるか、�A固定費を小さく身軽にするか、の2つです。

　さて、この固定費・変動費の分類に関連して、収益がトントンになるときの売上を損益分岐点（売上高）といいます。上図で考えると、それは限界利益と固定費が等しくなる売上高を意味します。したがって、これを定式化すれば、

　 　限界利益（＝売上高ｘ限界利益率）＝固定費

　これより損益分岐点売上高は、次の算式で求められます。

　　損益分岐点売上高＝固定費/限界利益率

　
　この式から言えることは、固定費が大きくなれば損益分岐点も高まり、逆に限界利益率を高めれば損益分岐点は低くなる、ということです。

　これら一連の、売上-固定費-変動費に関する分析を、損益分岐点分析もしくはCVP分析といいます。管理会計の中で、 実際の企業経営の中で、もっとも基本的かつ重要なテーマです。